ASIGNÁCIA DANE

S blížiacim sa obdobím podávania daňových priznaní prichádza aj čas rozhodnúť o použití časti zaplatenej dane. Asignácia dane umožňuje daňovníkom poukázať  zo svojej dane na podporu verejnoprospešných účelov alebo iných oprávnených prijímateľov, a to bez dodatočných nákladov. V nasledujúcich riadkoch Vám prinášame prehľad možností a podmienok asignácie dane.

Poukázanie  – 2 % (resp. 3 %) – FYZICKÉ OSOBY

 Každá fyzická osoba môže poukázať 2 % zo zaplatenej dane vybranému prijímateľovi (napr. občianske združenie, nezisková organizácia).

Ak daňovník v roku 2025 vykonával dobrovoľnícku činnosť aspoň 40 hodín a má o tom potvrdenie, môže poukázať 3 % zo zaplatenej dane.

Novinka – asignácia pre rodičov

Od roku 2025 je možné poukázať 2 % zo zaplatenej dane aj rodičom, a to najviac dvom, ktorí spĺňajú zákonné podmienky.

Ako postupovať

• Pri daňovom priznaní: údaje o asignácii sa vyplnia priamo v daňovom priznaní.
• Pri ročnom zúčtovaní dane (zamestnanci): podáva sa samostatné Vyhlásenie o poukázaní dane spolu s Potvrdením o zaplatení dane od zamestnávateľa

Termíny a podmienky

• Vyhlásenie je potrebné podať do 30. 4. 2026 (za rok 2025).
• Prípadný nedoplatok na dani musí byť uhradený najneskôr do 30. 4. 2026.
• Minimálna suma na poukázanie je 3 €.
• Daňovník nesmie mať nedoplatok na dani vyšší ako 5 €.

Poukázanie  – 1 % (resp. 2 %) – PRÁVNICKÉ OSOBY

 Právnické osoby môžu aj v roku 2025 poukázať časť zo zaplatenej dane z príjmov vybranému prijímateľovi formou asignácie dane podľa § 50 zákona o dani z príjmov.

Výška asignácie

• 1 % zo zaplatenej dane – základná možnosť pre každú právnickú osobu,
• 2 % zo zaplatenej dane – ak právnická osoba v priebehu roka 2025 poskytla finančný dar na verejnoprospešný účel minimálne vo výške 0,5 % zo zaplatenej dane.

Komu je možné asignovať daň

Asignáciu je možné poukázať len subjektom zapísaným v zozname prijímateľov podielu zaplatenej dane, ktorý zverejňuje Finančná správa SR (napr. občianske združenia, nadácie, neziskové organizácie).

Spôsob uplatnenia asignácie

Právnická osoba uplatňuje asignáciu dane výlučne prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb za zdaňovacie obdobie 2025.

V daňovom priznaní:

• uvedie údaje o prijímateľovi (IČO, právna forma),
• vypočíta výšku asignovanej sumy,
• označí, či uplatňuje 1 % alebo 2 % zo zaplatenej dane.

 Podmienky asignácie

Aby bola asignácia dane platná, musia byť splnené tieto podmienky:

• daň z príjmov musí byť uhradená v zákonnej lehote,
• právnická osoba nesmie mať nedoplatok na dani vyšší ako 5 €,
• minimálna suma na poukázanie je 8 €.

 Termín

Asignácia dane sa uplatňuje v rámci daňového priznania podaného:

• do 31. 3. 2026, resp.
• v predĺženej lehote na podanie daňového priznania.

 Dôležité upozornenie

Právnické osoby nemôžu asignovať daň v prospech rodičov – táto možnosť sa týka výlučne fyzických osôb.

1.   DAŇ Z PRIDANEJ HODNOTY

ODPOČET DPH PRI AUTOMOBILOCH

Národná rada Slovenskej republiky schválila dňa 24. septembra 2025 zákon č. 261/2025, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti   s konsolidáciou verejných financií (ďalej len „zákon č. 261/2025“). Zákon č. 261/2025 bol vyhlásený v Zbierke zákonov SR dňa 9.10.2025.

Pre účely DPH nebude možné uplatniť paušálne výdavky podľa zákona č. 595/2009 o dani z príjmov na pohonné hmoty, ak daňovník nevie preukázať rozsah použitia  pohonných látok na účely svojho podnikania (používané uplatnenie 80 % daňové a 20 % nedaňové).

Zavádza sa paušálne odpočítanie dane na základe ustanoveného pomeru vo výške 50% pre osobné motorové vozidlá na zmiešané použitie nadobudnuté v období od 1.1.2026 do 30.6.2028 ako investičný majetok a v ods. 2 pre osobné motorové vozidlá používané na základe nájomnej zmluvy inej ako krátkodobej nájomnej zmluvy alebo na základe obdobnej zmluvy.

Zároveň sa paušálne odpočítanie dane vo výške 50% bude vzťahovať aj na tovary a služby, ktoré platiteľ prijme v súvislosti s osobným motorovým vozidlo, ktoré je používané na podnikania, ale aj na iný účel ako na podnikanie. Napríklad môže ísť o náhradné diely, pohonné hmoty, či služby v rámci autoservisu. Takéto paušálne odpočítanie dane vo výške 50% z tovarov a služieb sa od 1.1.2026 vzťahuje aj na tie tovary a služby prijaté v súvislosti s osobnými motorovými vozidlami používanými aj na iný účel ako na podnikanie, ktoré boli nadobudnuté alebo sa začali používať ešte pred sledovaným obdobím, t. j. pred 1.1.2026.

V zmysle § 85n ods. 9 platiteľom, ktorí budú využívať osobné motorové vozidlá výlučne na podnikanie (teda podľa ods. 4 a ods. 5) vzniká oznamovacia povinnosť. V lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom platiteľ uplatní odpočítanie dane z osobného motorového vozidla, je platiteľ povinný oznámiť použitie motorového vozidla podľa ods. 4 alebo 5. na tlačive, ktorého vzor určí a uverejní Finančné riaditeľstvo SR na webovom sídle.

Zákon zavádza výnimky z paušálneho odpočítania dane, ktoré sa vzťahujú na osobné motorové vozidlá nadobudnuté alebo používané výlučne na podnikanie v súvislosti s poskytovaním niektorých vybraných služieb, ako sú napríklad taxi služby, predvádzacie vozidlá.

• ÚPRAVY TÝKAJÚCE SA PRÍLOHY Č. 7 ZÁKONA O DPH – TOVARY SO ZNÍŽENOU SADZBOU DANE

Úpravou uvedenej prílohy sa vybrané druhy potravín presunuli zo zoznamu tovarov zo zníženou 19% sadzbou dane do základnej sadzby dane vo výške 23%. Ide o konečné výrobky určené na ľudskú konzumáciu s vyšším obsahom soli a cukru ako sú napr.:

• rôzne druhy sladkostí, cukroviniek, koláčov, džemy,
• zmrzliny,
• kandizované ovocie, müsli,
• rôzne druhy sladených nealkoholických nápojov, akými sú napr. radler, či energetické nápoje,
• slané pochutiny ako lupienky, tyčinky.

Výnimkou sú potraviny zaradené do zoznamu kategorizovaných dietetických potravín podľa § 2 písm. a) zákona č. 363/2011 Z. z. o rozsahu a podmienkach úhrady liekov, zdravotníckych pomôcok a dietetických potravín na základe verejného zdravotného poistenia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 336/2017 Z. z., na ktoré sa naďalej uplatňuje znížená sadzba dane vo výške 19 %.

Zmeny a doplnenia zákona o DPH prijaté v čl. X zákona č. 261/2025 nadobúdajú účinnosť 1. januára 2026.

2.   DAŇ Z PRÍJMOV

• ZMENY V STAVEBNOM ZÁKONE, KTORÉ SPÔSOBILI ZMENU V ZDP

Pojem “drobná stavba” bol známy za účinnosti zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p. ako aj po prijatí novej stavebnej legislatívy premietnutej do zákona č. 25/2025 Z. z. Stavebný zákon v z. n. p. Ide o pojem, s ktorým narába zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p., keď v prílohe č. 1 vyčleňuje na odpisovanie v štvrtej odpisovej skupine s dobou odpisovania 12 rokov práve tieto “drobné stavby” v položke  4-16.

Drobná stavba podľa novej stavebnej legislatívy je stavbou, ktorá nemôže podstatne ovplyvniť svoje okolie. Drobnými stavbami sú najmä

• prízemné stavby, konštrukcie dovezené na miesto osadenia alebo výrobky zmontované z konštrukčných prvkov na mieste osadenia pevne spojené so zemou, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 50 m2 a výšku 5 m:
  • kôlne, práčovne, letné kuchyne, prístrešky, zariadenia na nádoby na odpadky, stavby na chov drobných zvierat, sauny, úschovne bicyklov a detských kočíkov, čakárne, stavby športových zariadení a garáže,
• podzemné stavby, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 25 m2 a hĺbku 3 m:
  • pivnice, žumpy, retenčné nádrže, bazény,
• stavby na lesných pozemkoch a iných pozemkoch slúžiace na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 50 m2 a výšku 5 m:
  • sklady krmiva, náradia alebo hnojiva,
• oplotenie z pevných nepriehľadných materiálov do výšky 1,6 m alebo oplotenie z ľahkých priehľadných materiálov do výšky 2 m od priľahlého terénu,
• prípojky:
  • elektrická prípojka pre pripojenie odberného elektrického zariadenia
  • telekomunikačná prípojka k elektronickej komunikačnej sieti
  • pripojovací plynovod pre pripojenie odberného plynového zariadenia k distribučnej sieti
  • vodovodná prípojka alebo kanalizačná prípojka a jej zaústenie do verejnej kanalizácie
• nástupné ostrovčeky verejnej dopravy, priechody cez chodníky a na susedné pozemky a priepusty,
• informačná konštrukcia, ktorou je konštrukcia s informačnou plochou, ktorej účelom je verejné šírenie informačných, navigačných, kultúrnych, reklamných, športových a iných informácií bez ohľadu na spôsob osadenia, upevnenia a konštrukčného vyhotovenia a materiálového vyhotovenia, ktorej najväčšia informačná plocha je najviac 20 m2,
• nabíjacia stanica pre elektromobily s celkovým výkonom do 22 kW s jedným alebo viacerými nabíjacími bodmi situovanými v exteriéri vrátane odberných elektrických zariadení pre nabíjacie stanice a ich inštalácie,
• zariadenie na výrobu elektriny, tepla a chladu z obnoviteľných zdrojov s celkovým inštalovaným výkonom do 100 kW vrátane.

Položka 4-16 prílohy č. 1 sa zaraďuje do 4. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 12 rokov drobné stavby s odvolávkou na § 2/4 zákona č. 25/2025 Z. z.. Výnimkou sú drobné stavby na lesných pozemkoch a iných pozemkoch slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 50 m2 a výšku 5 m a oplotenie slúžiace na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva. Tieto nie sú podľa § 22/2/b) zákona o dani z príjmov hmotným majetkom určeným na odpisovanie. To znamená, že výdavky na obstaranie drobných stavieb na lesných a iných pozemkoch slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva vrátane ich oplotenia vstupujú do daňových výdavkov jednorazovo bez postupného premietnutia do odpisov.

Druhou výnimkou, ktorú máme v zákone o dani z príjmov je odpisovanie tzv. “dočasnej stavby”. Dočasná stavba  je definovaná v § 2/16 stavebného zákona.  „Dočasnou stavbou je stavba, ktorej čas trvania je obmedzený jej účelom, konštrukciou alebo je určený rozhodnutím stavebného úradu. Informačná konštrukcia, ktorá je drobnou stavbou alebo jednoduchou stavbou, je dočasná stavba s časom trvania najviac päť rokov s možnosťou predĺženia.“ Z uvedeného vyplýva, že informačná konštrukcia je bez ohľadu na veľkosť informačnej plochy zaradená medzi dočasné stavby. Na tento termín sa odvoláva § 26/6 zákona o dani z príjmov kde je uvedené, že ročný odpis dočasných stavieb definovaných stavebným zákonom sa určí  ako podiel vstupnej ceny a určenej doby trvania. Keby charakter dočasnej stavby bol priradený inej drobnej stavbe v rámci stavebného konania, odpis by sa rovnako určil časovou metódou.

• NOVELA Č. 152/2025 Z. Z. ZAVÁDZA NOVÝ DRUH INÉHO MAJETKU A ODPISOVANIA BUDOV, V KTORÝCH SA POSKYTUJÚ UBYTOVACIE SLUŽBY NA ZÁKLADE ZMLUVY O UBYTOVANÍ A S NIMI SPOJENÉ SLUŽBY, BUDOV URČENÝCH PRE ŠPORT A ŠPORTOVÝCH STAVIEB (ÚČINNOSŤ 1. JANUÁRA 2026)

Podľa § 22 ods. 6 písm. f) a g), príloha č. 1,v spojení s § 52 zzzf ods. ZDP sa zavádza nový druh iného majetku.

Za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. f) ZDP sa považuje úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 121 (hotely a podobné budovy) podľa osobitného predpisu s odkazom 106 (§ 3 a 4 stavebného zákona) využívanej na účely poskytovania ubytovacích služieb na základe zmluvy o ubytovaní s odkazom 109a (§ 754 až § 759 Občianskeho zákonníka) a s nimi spojených služieb, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy; rovnako postupuje nájomca, ak ide o budovu prenajatú na tento účel na základe nájomnej zmluvy.

Za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. g) ZDP sa považuje úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove alebo na stavbe zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 1265 (budovy pre šport) a 241 (len na budovy, ktoré sú využívané na účel výkonu športu) podľa osobitného predpisu s odkazom 106, využívanej na účel výkonu športu, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy alebo stavby. Rovnako postupuje nájomca, ak ide o budovu alebo stavbu prenajatú na tento účel na základe nájomnej zmluvy.

Pre tento nový druh iného majetku podľa § 22 ods. 6 písm. f) a g) ZDP sa ustanovuje doba odpisovania 6 rokov. Predmetný iný majetok sa dopĺňa v prílohe č. 1 ZDP do odpisovej skupiny 2 ako 2 položky 2-40 a 2-41. Znamená to, že úhrn TZH a opráv sa bude odpisovať samostatne, oddelene od budovy, na ktorej bolo TZH a opravy vykonané, počas stanovenej doby odpisovania 6 rokov.

Ustanovenia § 22 ods. 6 písm. f) a g) a príloha č. 1 v znení účinnom od 1. januára 2026 sa použijú prvýkrát na technické zhodnotenie zaradené do užívania alebo do obchodného majetku a opravy zaúčtované alebo zaevidované do daňovej evidencie podľa § 6 ods. 11 v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31. decembri 2025.

Nový druh iného majetku.

Odpisy budov a stavieb určených na ubytovanie a šport sa skracuje o polovicu. Pôvodné odpisovanie zostáva zachované. Skrátenie odpisovania je možnosť, nie povinnosť. Zároveň sa zavádzajú nové položky prílohy č. 1 „úhrn TZ a opráv“ odpisovaných v OS 2 t. j. 6 rokov.

153/2025 Z. z. – tréneri, odpočet na šport, zavedenie inštitútu superodpočtu do oblasti športu – § 30ca + úprava tlačiva daňového priznania k dani z príjmov

Do ZDP bolo doplnené nové ustanovenie § 30ca, v ktorom sa zavádza možnosť odpočtu výdavkov (nákladov) na podporu športu.

Od základu dane zníženého o odpočet daňovej straty u daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov zníženého o odpočet daňovej straty u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, možno odpočítať 50 % výdavkov (nákladov) vynaložených na podporu športu, zaúčtovaných v účtovníctve daňovníka v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie.

Za výdavok sa považuje obstarávacia cena alebo vlastné náklady nepeňažného plnenia podľa § 30ca ods. 7 zákona o dani z príjmov.

Podporou športu, pri ktorej realizácii možno uplatniť odpočet výdavkov (nákladov), sa podľa § 30ca ods. 7 zákona o dani z príjmov rozumie poskytnutie nepeňažného plnenia športovej organizácii (s odkazom na § 8 zákona č. 440/2015 Z. z. v znení neskorších predpisov), a to formou poskytnutia športového náčinia alebo športového vybavenia daňovníkom športovej organizácii.

Odpočet výdavkov (nákladov) na podporu športu možno v súlade s ods. 2 ZDP zvýšiť o 25 % kladného rozdielu medzi priemerom úhrnu výdavkov (nákladov) vynaložených v:

• zdaňovacom období na podporu športu zahrnovaných do odpočtu a úhrnom výdavkov (nákladov) vynaložených v bezprostredne predchádzajúcom zdaňovacom období na podporu športu zahrnovaných do odpočtu a
• dvoch bezprostredne predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach na podporu športu zahrnovaných do odpočtu.

Ustanovenie ods. 3 limituje maximálnu výšku odpočtu výdavkov (nákladov) na podporu športu. Odpočet výdavkov (nákladov) na podporu športu je možné uplatniť v maximálnej sume najviac do výšky 250 000 € za príslušné zdaňovacie obdobie.

V zmysle ods. 5 od základu dane možno odpočítať len daňové výdavky podľa § 2 písm. i) ZDP, ktoré sú evidované oddelene od ostatných výdavkov (nákladov) daňovníka.

Ak si daňovník nemôže uplatniť odpočet výdavkov (nákladov) na podporu športu, lebo vykázal daňovú stratu alebo základ dane znížený o odpočet daňovej straty je nižší ako odpočet výdavkov (nákladov) na podporu športu, môže si v súlade s ods. 9 odpočet výdavkov (nákladov) na podporu športu uplatniť v najbližšom nasledujúcom zdaňovacom období, najviac v piatich zdaňovacích obdobiach bezprostredne nasledujúcich po zdaňovacom období v ktorom nárok na odpočet výdavkov (nákladov) na podporu športu podľa § 30ca ods. 1 a 2 vznikol.

• Minimálna daň právnických osôb (PO) – čo sa mení a dopady

Zmena sa neuplatní sa za rok 2025, ale za zdaňovacie obdobie, ktoré začína od 01.01.2026. Zavádza sa nové pásmo minimálnej dane pri zdaniteľných príjmoch prevyšujúcich sumu 5 000 0000 eur.

Úprava je premietnutá do § 46b zákona o dani z príjmov (ZDP). Povinnosť dopadá na všetky PO s výnimkami (napr. likvidácia, konkurz, vybrané neziskové subjekty).

• PROGRESÍVNE SADZBY DANE Z PRÍJMOV FO – ZAVEDENIE PÁSIEM 30 % A 35 %

Mení sa § 15 ZDP – zavádzajú sa nové pásma dane pre fyzické osoby, naviazané na násobky životného minima. Súčasne sa upravuje § 11 (nezdaniteľná časť základu dane – vyklesávanie) a § 35 (preddavky).

Čo sa mení:

• 30 % zdanenie z časti základu dane nad 212,4-násobok ŽM;
• 35 % zdanenie z časti základu dane nad 264-násobok ŽM;

Týka sa príjmov podľa § 5 (zamestnanie), § 6 ods. 1–4 (SZČO), § 8 (ostatné príjmy).

V prípade akýchkoľvek otázok sme vám plne k dispozícii; téma je veľmi široká a tento newsletter slúži len ako stručné upozornenie na podstatné zmeny.

ODPORÚČANIA NA ZÁVER:

1. Zaradiť sa do pásma minimálnej dane a zapracovať do cash-flow.
2. Aktualizovať cash flow pre FO – progresívne sadzby dane
3. Rozhodnúť o režime pre vozidlá: evidencia vs. paušál 50 %; prijať internú smernicu.
4. Skontrolovať zatriedenie stavebných úprav a nastavenie odpisov (OS 5/OS 6).

Vážený klient,

Podávame Vám krátku informáciu k zmenám v zákone o dani z pridanej hodnoty, ktoré platia od 1.1.2025 – informácie sa sústredia na zmeny v sadzbách DPH.

Zhrnutie:

S účinnosťou od 1.1.2025 sa zvyšuje základná sadzba DPH z 20 % na 23 % zo základu dane a na vybrané tovary a služby sa zavádzajú znížené sadzby DPH vo výškach 19 % a 5 % zo základu dane.

Zároveň sa ruší v súčasnosti platná znížená sadzba DPH 10 % zo základu dane.

Po novele rozoznávame:

• Základnú sadzbu dane 23 %
• Prvá znížená sadzba dane 19 %
• Druhá znížená sadzba dane 5 %

Prvá znížená sadzba DPH sa uplatní sa na tovary (vybrané potraviny a elektrinu) uvedené v prílohe číslo 7  zákona o DPH; to neplatí pre dovoz tovarov zdaňovaných podľa § 68bc zákona, teda zásielky do 150 eur. Ďalej sú to služby (podávanie nealko nápojov v stravovaní) uvedené v prílohe 7a bod 1 zákona (§ 27/2).

Druhá znížená sadzba DPH sa uplatní sa na tovary (vybrané potraviny) uvedené v prílohe číslo 7 bod 2 zákona (napr. mäso, mlieko, maslo, syry, med, zemiaky, ovocie a zelenina, chlieb, ovocné šťavy); to neplatí pre dovoz tovarov zdaňovaných podľa § 68bc zákona, teda zásielky do 150 eur. Ďalej platí pre tovary uvedené v prílohe číslo 7 bod 3 zákona (napr. vybrané lieky a zdravotnícke pomôcky, tlačené knihy) a vybrané služby v prílohe číslo 7a bod 2 zákona (ubytovanie, reštauračné a stravovacie služby, online knihy, vstupné na šport a fitnes) (§ 27/3/a,b).

Znížená sadzba dane 5 % sa uplatní aj na tovary a služby dodávané registrovaným sociálnym podnikom a napokon na stavby spĺňajúce podmienky štátom podporovaného nájomného bývania (§ 27/3/c,d,e).

Na prípadné zníženie základu dane podľa § 25 ods. 1 zákona za dodané plnenie do 31. decembra 2024 sa použije pôvodná sadzba dane platná v čase vzniku daňovej povinnosti (§ 85ko/a); obdobne sa postupuje pri oprave základu dane podľa § 53 zákona, kde sa použije sadzba dane platná v čase vzniku práva na odpočítanie dane (§ 85ko/b).

Príkladmo uvádzame niektoré druhy skupín pre prvú zníženú sadzbu DPH a druhú zníženú sadzbu DPH.

Sadzba vo výške 5 % zo základu dane sa vzťahuje na:

• Tovary, ktoré sú uvedené v prílohe č. 7 bod 2 zákona o DPH  a na ktoré sa v súčasnosti vzťahuje sadzba dane vo výške 10 %: vybrané potraviny, lieky, vybraný okruh zdravotníckych pomôcok.
• Tlačené knihy, brožúry, letáky a podobné tlačiarenské výrobky, noviny, časopisy a periodiká, s výnimkou, ak reklama a inzercia predstavuje viac ako 50 % celkového obsahu, a s výnimkou, ak erotický obsah predstavuje jednotlivo alebo spolu viac ako 10 % celkového obsahu.
• Ubytovacie služby.
• Služby spojené s podávaním jedál v reštauračných a stravovacích zariadeniach (zníženie zo súčasne platných 10 %).
• Knihy online okrem kníh online, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % ich celkového obsahu, a zvukové záznamy s prednesom obsahu kníh online okrem zvukových záznamov, v ktorých prednes obsahu kníh online predstavuje menej ako 50 % ich celkového obsahu.
• Prevádzka športových zariadení – služby súvisiace so vstupom na športové podujatia, služby fitnescentier – vstupné.
• Štátom podporované nájomné bývanie podľa aktuálne platného zákona o DPH (sadzba 5 % zostáva naďalej platná).
• Tovary a služby, ktoré v rámci aktivít sociálnej ekonomiky dodáva registrovaný sociálny podnik, ktorý 100 % svojho zisku po zdanení používa na dosiahnutie svojho hlavného cieľa (zníženie zo súčasne platných 10 %).

Sadzba vo výške 19 % zo základu dane sa vzťahuje na:

• tovary uvedené v prílohe č. 7 bode 1 okrem dovážaného tovaru, pri ktorom sa daň priznáva a platí podľa § 68cb,
• služby uvedené v prílohe č. 7a bode 1.

• dodanie elektriny (zníženie zo súčasne platných 20 %),
• všetky potraviny, s výnimkou potravín uvedených v prílohe č. 7 (zníženie zo súčasne platných 20 %),
• služby spojené s podávaním nápojov v reštauračných a stravovacích zariadeniach s výnimkou podávania alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu (zvýšenie zo súčasne platných 10 %).

„Príloha č. 7 k zákonu č. 222/2004 Z. z.

ZOZNAM TOVAROV SO ZNÍŽENOU SADZBOU DANE

1) Nariadenie Rady (EHS) č. 2658/87 z 23. júla 1987 o colnej a štatistickej nomenklatúre a o Spoločnom colnom sadzobníku (Ú. v. ES L 256, 7. 9. 1987; Mimoriadne vydanie Ú. v. EÚ, kap. 2/zv. 2) v platnom znení.

2) § 9 ods. 8 písm. a) vyhlášky Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka Slovenskej republiky č. 343/2016 Z. z. o niektorých výrobkoch z mlieka.

3) § 2 písm. c) a i) vyhlášky Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka Slovenskej republiky č. 24/2014 Z. z. o pekárskych výrobkoch, cukrárskych výrobkoch a cestovinách.

4) § 2 písm. e) a i) vyhlášky č. 24/2014 Z. z.

5) § 13 ods. 1 zákona č. 245/2008 Z. z. o výchove a vzdelávaní (školský zákon) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 415/2021 Z. z.

6) § 13 ods. 4 a 5 zákona č. 245/2008 Z. z. v znení zákona č. 415/2021 Z. z.

Príloha č. 7a k zákonu č. 222/2004 Z. z.

ZOZNAM SLUŽIEB SO ZNÍŽENOU SADZBOU DANE

Vážení čitatelia,

podávame Vám krátku informáciu k zmenám v zákone o dani z pridanej hodnoty, ktoré platia od 1.1.2023.

Osobitne dávame do pozornosti povinnosť dlžníka opraviť odpočítanú daň pri nezaplatení protihodnoty, a to bez ohľadu na opravu základu dane na strane dodávateľa tovaru alebo služby.

Táto povinnosť bude vznikať v zdaňovacom období, v ktorom uplynie 100 dní od splatnosti záväzku a v rozsahu, v akom za dodanie tovaru alebo služby nezaplatil.

              Zmeny v oblasti registrácie za platcu DPH

• Mení sa povinnosť registrovať sa za zdaniteľnú osobu. Ten, kto dodáva výlučne oslobodené plnenia podľa § 37 až 39 zákona o DPH, nemá povinnosť registrovať sa za platcu DPH pri prekročení obratu 49 790 eur. Dôležitá je formulácia výlučne, ak by táto osoba dodala, čo i len jedno plnenie s DPH a presiahla obrat 49 790 eur, tak už je povinná sa registrovať.
• Hore uvedená osoba, ktorá je platiteľom DPH a je registrovaná pred touto novelou môže požiadať o zrušenie registrácie, ak bude dodávať výlučne oslobodené plnenia podľa ustanovení §37 až 39 zákona o DPH a tiež zahraničná osoba, ak bude uskutočňovať v tuzemsku výlučne dodania, pri ktorých nemá povinnosť registrácie podľa ustanovení §5 ods. 1 zákona o DPH ( §81 ods.1; §85km ods.1,8).

              Osobitne upozorňujem na zmenu v oblasti nevymožiteľných pohľadávok

• so zámerom zlepšenia podnikateľského prostredia sa znižuje časový test a pohľadávka bude nevymožiteľná, ak bude viac ako 150 dní po splatnosti, a súčasne:
  • nie je viac ako 1 000 eur vrátane DPH a platiteľ realizoval akýkoľvek úkon smerujúci k získaniu úhrady,
  • je viac ako 1 000 eur vrátane DPH a platiteľ vymáha pohľadávku žalobou na súde okrem rozhodcovského súdu,
  • je viac ako 1 000 eur vrátane DPH a platiteľ vymáha pohľadávku v exekučnom konaní ( §25a ods.2,5,15,16).

              Na druhej strane dlžníkovi vznikajú povinnosti.

• Nové pravidlá sa vzťahujú len na tie záväzky, pri ktorých 100 dní od splatnosti uplynie po 31.decembri 2022. Zákon žiadnym spôsobom nezasahuje do súkromno-právnych dohôd týkajúcich sa splatnosti záväzku a ani do osobitných spôsobov plnenia (napríklad § 565 Občianskeho zákonníka). V prípade, že 100 dní od splatnosti záväzku uplynulo do 31. decembra 2022, sa na opravu odpočítanej dane, s výnimkou situácií uvedených v odseku 1 písm. b), vzťahujú prechodné ustanovenia § 85km ods. 5 a 6.
• Zavádza sa povinnosť dlžníka opraviť odpočítanú daň pri nezaplatení protihodnoty, a to bez ohľadu na opravu základu dane na strane dodávateľa tovaru alebo služby.
• Táto povinnosť bude vznikať v zdaňovacom období, v ktorom uplynie 100 dní od splatnosti záväzku a v rozsahu, v akom za dodanie tovaru alebo služby nezaplatil. Podľa dôvodovej správy ide o aplikáciu právneho názoru SDEÚ (C-335/19, prípad E, bod 42), podľa ktorého môže členský štát požadovať opravu odpočítanej dane ešte skôr (100 dní), ako si dodávateľ nárokuje dokladom o oprave vrátenie dane z nezaplatenej pohľadávky (150 dní).
• V určitých prípadoch /ak u dlžníka nastane skutočnosť podľa § 25a ods. 2 písm. b), c) alebo f) zákona oDPH/ a dodávateľ z tohto dôvodu pristúpi k oprave základu dane podľa § 25a ods. 3 zákona o DPH pred uplynutím 100-dňovej doby (resp. v prípade, že 100 dní od splatnosti uplynulo do 31.12.2022), o čom doručí dlžníkovi opravný doklad podľa § 25a ods. 7 písm. a) zákona o DPH, bude povinnosť opravy odpočítanej dane viazaná na doručenie opravného dokladu
• V prípade, ak platiteľ, ktorý za dodanie tovaru/služby úplne/čiastočne nezaplatil, “posúva“ uplatnenie vzniknutého práva na odpočítanie dane (v súlade s § 51 ods. 2 zákona o DPH) a do uplatnenia práva uplynie 100 dní od splatnosti záväzku, súčasne s odpočítaním dane opraví aj odpočítanú daň.
• Pri oprave odpočítanej dane sa zohľadňuje pomerné odpočítanie dane a vykonané úpravy odpočítanej dane
• Platiteľ v pozícii odberateľa je povinný opraviť odpočítanú daň na vstupe z nezaplateného záväzku v tom zdaňovacom období, v ktorom dostane od dodávateľa doklad o oprave na základe taxatívneho dôvodu, ktorým je napríklad insolvencia – konkurz, splátkový kalendár, výsledok reštrukturalizácie ( §53b ods.1 pism. b)).

              Znížená sadzba dane

• Znížená sadzba dane 10 % zo základu dane sa uplatňuje na prepravu osôb lanovkami a vlekmi, na sprístupnenie športových zariadení, na vstupné do kúpalísk a na reštauračné a stravovacie služby ( §85km ods.10).

              Krádež tovaru

• Pri krádeži odpisovaného tovaru, pri ktorom bola odpočítaná DPH, platí pravidlo, že sa odvedie pomerná časť DPH z daňovej zostatkovej ceny. Toto pravidlo sa doplňuje aj pre drobný hmotný majetok (cena pod 1 700 eur a doba použiteľnosti nad jeden rok), pričom sa použije právna fikcia, ako by sa tento majetok odpisoval rovnomerne 4 roky ( §53 ods.5).

Národná rada SR dňa 4. februára 2021 schválila rozsiahlu novelu Zákonníka práce. Účinnosť novely je od 1. marca 2021. V tomto článku sa osobitne venujem stravovaniu zamestnancov.

Stravovanie zamestnancov

Novelou sa dopĺňa možnosť zamestnanca nahradiť stravný lístok účelovo viazaným finančným príspevkom na stravovanie. V súčasnej dobe nie je jasné ako sa bude účelovosť preukazovať.

Stále platí, že zamestnávateľ má povinnosť zabezpečiť stravovanie pre zamestnanca, ak odpracuje viac ako 4 hodiny. Pri zamestnancoch, ktorí odpracujú viac ako 11 hodín zamestnávateľ môže zabezpečiť poskytnutie ďalšieho teplého hlavného jedla. Zamestnávateľ je povinný zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti.

Zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie najmä:

• poskytovaním jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja zamestnancovi v priebehu pracovnej zmeny vo vlastnom stravovacom zariadení;
• poskytovaním jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo;
• prostredníctvom gastrolístkov.

Poskytnutie finančného príspevku predstavuje určitú „variantu“ zabezpečenia stravovania.

Od 1. januára 2023 platí, že gastrolístky sa poskytujú v elektronickej forme. Výnimka je v tom prípade, že použitie stravného lístka v elektronickej forme nie je možné.

Novelou zákonníka práce sa zavádza od 1.3.2021 možnosť výberu zamestnanca medzi stravným lístkom a finančným príspevkom ( v tom prípade ak mu zamestnávateľ nezabezpečuje stravovanie formou teplého jedla). Od tohto termínu môžu zamestnanci žiadať svojho zamestnávateľa o poskytnutie finančného príspevku. Zamestnanec je viazaný výberom počas 12 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa výber viaže. Zamestnávateľ by mal mať vypracovaný vnútorný predpis, ktorý bude tieto situácie riešiť presnejšie.

Nárok na poskytnutie finančného príspevku (ani na gastrolístok) nemajú zamestnanci, kde zamestnávateľ prevádzkuje vlastné stravovacie zariadenie a tak isto tí zamestnanci, ktorí sa stravujú prostredníctvom stravovacieho zariadenia, s ktorým ma uzavretú zmluvu zamestnávateľ.

Ak má zamestnávateľ uzatvorenú zmluvu so sprostredkovateľom stravovania, môže umožniť zamestnancom rozhodnúť sa pre finančný príspevok na stravovanie až od 1.1.2022.

Suma finančného príspevku sa líši podľa toho, či zamestnávateľ prispieva na stravovanie formou teplého hlavného jedla, poskytuje gastrolístok alebo neprispieva na stravovanie týmito dvoma spôsobmi.

Ak zamestnávateľ prispieva na stravovanie formou teplého hlavného jedla alebo gastrolístka iným zamestnancom, tak suma finančného príspevku na stravovanie je:

• suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie formou teplého hlavného jedla alebo gastrolístka iným zamestnancom
• súčasne najmenej 55 % minimálnej možnej hodnoty gastrolístka t.j. 2,11 eur.

Ak zamestnávateľ neprispieva na stravovanie formou teplého hlavného jedla alebo gastrolístka iným zamestnancom, tak suma finančného príspevku na stravovanie je:

• najmenej 55 % minimálnej možnej hodnoty gastrolístka. Aktuálne najmenej 2,11 eur
• najviac 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Aktuálne najviac 2,81 eur.

Okrem tejto sumy zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi príspevok zo sociálneho fondu.

Finančný príspevok je oslobodený od dane, odvody z neho neplatí ani zamestnanec ani zamestnávateľ.

Možnosť vybrať si finančný príspevok nemá ZSČO a konateľ, ktorý pracuje na základe zmluvy o výkone funkcie konateľa.

Zákonník práce účinný od 1.3.2021 znižuje výšku maximálneho poplatku za sprostredkované stravovacie služby a to z 3 % na 2 % hodnoty uvedenej stravovacej poukážky.

Pre ďalšie informácie sme Vám k dispozícii.

Vzhľadom na zhoršené podnikateľské prostredie z dôvodu pandémie COVID-19, vláda prijala novely zákonov v skrátenom konaní, ktoré majú pomôcť zmierniť následky pandémie pre podnikateľov.

Schválená novela daňového poriadku

Národná rada schválila  28.1.2021 novelu zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok). Jej zámerom je v súvislosti s pandémiou ustanoviť kompetenciu vláde upustiť od ukladania daňových sankcií za podmienok a v rozsahu určenom vo vládnom nariadení a druhou novinkou je umožniť správcovi dane povoliť odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach za podmienok určených Finančným riaditeľstvom.

Po novom správca dane môže povoliť odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach za podmienok, ktoré určí finančné riaditeľstvo a uverejní ich na svojom webovom sídle (§ 57 odsek 2 daňového poriadku) .  Druhá novinka je, že vláda Slovenskej republiky môže nariadením ustanoviť podmienky zániku daňového nedoplatku zodpovedajúceho nezaplatenej sankcii alebo podmienky upustenia od uloženia pokuty alebo vyrubenia úroku z omeškania podľa tohto zákona alebo osobitných predpisov.

Schválená novela zákona č. 67/2020 Z.z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti s COVID-19

Vláda schválila dňa 27.1.2021 návrh zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti s COVID-19. Predmetom návrhu je zmiernenie podmienky pre nárok na uplatnenie  daňového bonusu na vyživované dieťa a možnosť uplatniť výdavky na testovanie alebo v súvislosti s testovaním na zistenie COVID-19 za daňové výdavky.

Počas obdobia pandémie daňovým výdavkom sú aj výdavky (náklady) na testovanie na ochorenie COVID-19 vrátane výdavkov (nákladov) súvisiacich so zabezpečením testovania vynaložené počas obdobia pandémie

1. zamestnávateľom na zamestnanca, vrátane testovania blízkej  osoby žijúcej so zamestnancom v spoločnej domácnosti,
2. daňovníkom s príjmami podľa osobitného predpisu na testovanie tohto daňovníka vrátane testovania blízkej osoby žijúcej s daňovníkom v spoločnej domácnosti,
3. daňovníkom na fyzické osoby, ktoré vykonávajú činnosť pre daňovníka v mieste jeho podnikania.

Pre zamestnanca výdavky poskytnuté na jeho testovanie a testovanie blízkej osoby, nebudú predmetom dane z príjmu.

Vláda Slovenskej republiky vydala nariadenie č. 76/2020 o spôsobe určenia poklesu čistého obratu a príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti pre účely odkladu platenia poistného pre zamestnávateľa a SZČO.

Týmto nariadením sa vypočíta pokles čistého obratu a príjmov z podnikania v zmysle § 293ew Zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení a tak isto v zmysle § 38ev zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov.

Nárok na odklad platenia odvodov

Zamestnávateľ alebo povinne nemocensky poistená a povinne dôchodkovo poistená samostatne zárobkovo činná osoba, ktorá vykáže pokles čistého obratu alebo pokles príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti o 40 % a viac, za marec 2020, tak poistné je splatné v termíne do 31. júla 2020, a to aj, ak v čase platenia poistného už platiteľ poistného nie je zamestnávateľom alebo povinne nemocensky poistenou a povinne dôchodkovo poistenou samostatne zárobkovo činnou osobou.

Upozorňujeme, že v prípade zamestnávateľa ide o odvody hradené zamestnávateľom, nie o odvody, ktoré hradí zamestnávateľ za zamestnanca. Odvody hradené za zamestnanca musia byť uhradené.

Výpočet čistého obratu a príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti

Čistým obratom sa rozumejú výnosy dosahované z predaja výrobkov, tovarov a služieb po odpočítaní zliav. Do čistého obratu sa zahŕňajú aj iné výnosy po odpočítaní zliav tej účtovnej jednotky, ktorej predmetom činnosti je dosahovanie iných výnosov ako sú výnosy z predaja výrobkov, tovarov a služieb.

Príjmom z podnikania v sústave jednoduchého účtovníctva a daňovej evidencie je príjem podľa § 6 odsek 1 a 2 zákona o dani z príjmov. Tzn. pri fyzickej osobe sa do príjmu nezahŕňa iný druh príjmu ako napríklad príjem zo závislej činnosti, príjem z kapitálového majetku, príjem z prenájmu podľa §6 odsek 3 zákona o dani z príjmov a iné.

Pokles tržieb

Zamestnávateľ alebo SZČO potrebuje vypočítať pokles tržieb (príjmov).

Pokles tržieb odvádzateľa, ktorý vykonáva činnosť v aktuálnom mesiaci, sa určí porovnaním výšky tržieb za mesiac:

1. v predchádzajúcom roku, ktorý sa označením zhoduje s aktuálnym mesiacom, alebo ak odvádzateľ vykonával činnosť po celý predchádzajúci rok, s mesačným priemerom tržieb,
2. február 2020, ak odvádzateľ nevykonával činnosť v mesiaci predchádzajúceho roka, ktorý sa označením zhoduje s aktuálnym mesiacom.

Zamestnávateľ, ktorý vykonával činnosť aj v roku 2019 má možnosť rozhodnúť sa, či použije na určenie poklesu tržieb údaje z mesiaca marca 2019 alebo použije mesačný priemer za rok 2019, ak činnosť vykonával celý rok. Odvádzateľ poistného má možnosť voľby, predpokladáme, že každý si určí ten model, ktorý je pre neho výhodnejší.

Ako požiadať o odklad platenia odvodov v sociálnej poisťovni

Na stránke sociálnej poisťovne je čestné vyhlásenie, kde žiadateľ uvedenie ako určil pokles tržieb resp. príjmov a čestne prehlási, že pokles na strane príjmov resp. tržieb je viac ako o 40 %. Čestné vyhlásenie sa odošle elektronicky.